Убыточные показатели отчетности могут привести к вызову в налоговую инспекцию, а возможно, и к досрочной выездной проверке. Что делать? Скрывать «лишние» расходы или готовить дополнительные доказательства их обоснованности? Проанализируем возможные пути выхода из этой ситуации.
В чем подозревают убыточные компании
Инспекторы считают убытки в отчетности признаком того, что компания применяет незаконные методы снижения налогов. То есть либо завышает расходы, либо скрывает выручку, либо использует какие-то другие «схемы». Поэтому риск того, что сдача отчетности с отрицательными показателями вызовет лишние вопросы, очень велик.
Это стало ясно, в частности, из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. В этом документе приведен список фактов, которые налоговики считают подозрительными. Среди них — «отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов». То есть налоговики даже уже не скрывают, что обращают особое внимание и на бухгалтерские, и на налоговые убытки. Однако, естественно, на практике их в первую очередь волнуют показатели декларации по налогу на прибыль.
В некоторых регионах налоговики уже вовсю борются с убыточными предприятиями. Например, в инспекциях Москвы работают специальные комиссии, на которые вызывают руководителей и главных бухгалтеров нерентабельных компаний. В ходе «воспитательной» беседы налоговики требуют объяснить причины убытков, а также призывают сдавать уточненные декларации с прибылью. Угрозы стандартные — заблокируем счет, придем с выездной проверкой. И, к сожалению, в некоторых инспекциях эту тактику применяют не только к компаниям с долгосрочными убытками. Под удар попадают и те, кто хотя бы один раз представил «безналоговую» декларацию.
Более того, налоговики даже придумали, как обосновать подобные вызовы на ковер. Понятно, что Налоговым кодексом РФ такого рода мероприятия не предусмотрены. Права проверяющих требовать у компаний с убытками дополнительные документы законодательство тоже не содержит. Однако инспекторы поступают хитро. Они заявляют, что декларация содержит ошибки и противоречия. А это уже повод для законного запроса пояснений и уточнений (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Отвечая на вопрос о том, где же они видят противоречия, сотрудники инспекций ссылаются на статью 252 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что при расчете налога на прибыль можно признавать только те расходы, которые направлены на получение доходов. По мнению инспекторов, из этого следует, что налоговые расходы… не должны превышать доходы! Заметим, что этот вывод абсолютно не основан на законодательстве. Тем не менее налоговые инспекторы им оперируют.
Как доказать обоснованность убытка
Убытки по итогам некоторых периодов — вполне нормальное явление. Они могут быть вызваны разнообразными обстоятельствами. И налоговые инспекторы в принципе это понимают. Поэтому если руководитель и главбух могут доходчиво объяснить причину появления убытков, то риск каких-либо реальных претензий невелик.
Так что бояться «убыточных» комиссий, по нашему мнению, не стоит. Однако чтобы аргументированно доказать, что убытки действительно обоснованны, имеет смысл заранее запастись дополнительными документами. Из них должно быть видно, что интересующие налоговиков убытки возникли в результате нормальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Также в них должны содержаться разумные объяснения того, почему эта деятельность не принесла прибыли в отдельных периодах.
Какие документы нужно составить в каждом конкретном случае, зависит от причин, по которым возникли убытки.
Развитие новой деятельности. На этапе становления бизнеса убытки терпят практически все компании. И эта ситуация зачастую растягивается на несколько налоговых периодов. Отдача от первоначальных инвестиций может наступить только через 3—5 лет, а может и через 10 лет.
Кроме того, вновь созданные компании, как правило, имеют на балансе значительную кредиторскую задолженность — займы, кредиты и просто долги перед поставщиками. Ведь текущие расходы покрываются именно за счет заемных средств.
Главный документ, который поможет в этой ситуации, — это хороший бизнес-план. Лучше всего, если из него будет четко видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и связаны со спецификой деятельности новой организации. Например, с длительным производственным циклом. Также в бизнес-плане должны быть приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения должны начать окупаться.
Но может случиться и так, что ожидания по бизнес-плану не оправдались. И несмотря на все попытки, компания не смогла получить прибыль от своей деятельности. В этом случае имеет смысл исследовать причины этой ситуации. И зафиксировать результаты исследования в документальном виде.
Если в организации есть финансовый или планово-экономический отдел, проблем с документальными подтверждениями скорее всего не будет. Ведь в процессе своей работы такие службы анализируют результаты деятельности компании, рассчитывают финансовые показатели, а также составляют отчеты с выводами и рекомендациями.
А вот в небольших компаниях такой документации может и не быть. В этом случае мы советуем ее создать хотя бы в упрощенном виде. Например, в виде отчета комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причины убытков.
Невыгодная продажа товаров. Товары реализованы по цене ниже себестоимости — такие ситуации могут встретиться в работе любой организации. И хотя эти случаи являются исключительными, они вполне могут вызвать убытки в отчетности. Приведем несколько объективных причин, по которым это может произойти.
1. Продукция не пользовалась спросом и долго хранилась на складе. За это время она морально устарела. Поэтому продать ее получилось только по пониженной цене.
2. Товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но впоследствии надобность в них отпала. А выгодного покупателя найти не удалось.
3. Приобретен или произведен товар, имеющий срок годности. Когда этот срок годности начал подходить к концу, компания смогла продать товар только по пониженной цене.
4. Предприятие произвело на заказ специфическую или уникальную продукцию. Однако заказчик от нее отказался. Найти другого хорошего покупателя не удалось.
5. Компании пришлось распродать товарные остатки ниже себестоимости:
— из-за реорганизации, ликвидации или смены местонахождения;
— из-за изменения направления деятельности.
Какие документы подтвердят обоснованность затрат во всех вышеперечисленных ситуациях? Например, акт (или протокол) инвентаризационной комиссии, а также изданный на основании этого акта приказ руководителя о снижении цен.
Членами инвентаризационной комиссии могут быть представители бухгалтерии, сотрудники службы сбыта и закупок, работники склада. Комиссию создают приказом руководителя. В акте по итогам инвентаризации необходимо привести:
— информацию о характеристиках, свойствах и качестве товара;
— причины, по которым его нельзя продать с прибылью;
— выводы комиссии о вынужденной необходимости совершить сделку с убытком.
Пример
На складе ООО «Альфа» хранятся запасы устаревшего товара (обуви), которые необходимо реализовать. Для инвентаризации была создана комиссия. Она установила, что продать товары по обычной цене невозможно. В результате было принято решение реализовать их по цене ниже себестоимости. Вот как выглядел акт комиссии.
Крупные единовременные расходы.
Предположим, компания провела дорогостоящий ремонт в офисе и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст. 260 Налогового кодекса РФ). Из-за этого вполне может возникнуть убыток по итогам отчетного и даже налогового периода. В этой ситуации налоговикам можно представить:
— приказ руководителя о необходимости проведения ремонта;
— утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
— правильно оформленные документы, подтверждающие затраты на ремонт.
Изменение цен поставщиков. Допустим, с покупателем заключен долгосрочный контракт с фиксированными ценами без возможности их пересмотра в течение продолжительного периода времени. Однако в этом же периоде поставщик неожиданно существенно увеличил цены на свой товар. В результате компания получила убыток.
В данной ситуации инспекторы могут поинтересоваться: почему организация не расторгла невыгодный договор? Поэтому желательно, чтобы налоговикам было очевидно, что, сделав это, компания понесла бы еще большие убытки. Например, потеряла бы постоянного крупного покупателя. Или была бы вынуждена платить большие штрафы, превышающие убыток от продолжения работы по данному договору. Такое условие может быть предусмотрено в договоре.
Демпинговая политика. В некоторых случаях компании сознательно идут на временные убытки, рассчитывая извлечь из этого какую-то выгоду в будущем. Приведем характерный пример. Фирма решила расширить рынок сбыта, вытесняя конкурентов с помощью демпинговой политики — заниженных цен. За счет этого она планирует значительно увеличить объем реализации в будущем. А в настоящем она терпит убытки. Подтвердить, что они экономически обоснованны, поможет утвержденный руководством бизнес-план, план развития рынков сбыта или маркетинговая политика. В этом документе ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании должен быть показан на цифрах.
Или такая ситуация. Компания сдает в субаренду строительную технику по цене ниже стоимости ее аренды. Делает она это потому, что рассчитывает в перспективе получить солидную скидку у главного арендодателя — за достижение показателей оборота. В этом случае компании было бы неплохо запастись протоколом (договором) о намерениях с главным арендодателем. В нем должны быть отражены условия получения скидки. Кроме того, можно подстраховаться, составив служебную записку от ответственного сотрудника — с обоснованиями положительного экономического эффекта подобной ценовой политики.
Стоит ли прятать убытки?
В сложившейся ситуации многие бухгалтеры думают: а может быть, есть способы как-то спрятать нежелательные убытки в отчетности? Хотя бы временно, чтобы не попасть под горячую руку. А в будущем все как-нибудь решится.
По нашему мнению, если убытки являются результатом нормальной хозяйственной деятельности, лишние ухищрения ни к чему. Для обоснования таких убытков достаточно документов, о которых мы говорили выше. Хотя, конечно же, вопрос о возможности претензий со стороны инспекторов в любом случае имеет смысл обсудить с руководителем. Возможно, он сможет найти какое-то решение, которое позволит планировать деятельность компании с учетом этого фактора. Например, таким образом, чтобы закупки и продажи распределялись по периодам равномерно.
Еще один более-менее безопасный способ — переоформить документы на расходы другим периодом. Однако он подойдет, только если у компании есть возможность договориться с контрагентами.
А вот искусственные способы приближения налоговой отчетности к идеалу налоговиков, к сожалению, имеют серьезные недостатки. Судите сами.
Если «лишние» расходы вообще не показывать в учете. Этот способ позволяет избежать претензий лишь ценой материального ущерба для компании. Но это не единственный минус. Не отразив расход в учете предприятия, бухгалтер создает дебиторскую задолженность в виде выданного аванса. Ведь деньги поставщику, как правило, уже оплачены. Такая задолженность может висеть на балансе в течение трех лет. А потом ее надо списать на расходы в связи с истечением срока исковой давности. Но в этом случае у налоговиков снова возникнут вопросы. Почему организация не истребовала с поставщика товары, работы или услуги? И почему не были приняты меры к возврату выданного аванса? Вовсе не факт, что вы сможете придумать правдоподобные ответы на них и уж тем более подтвердить их документально.
Если временно скрыть расходы. А потом (например, по итогам года) — подать уточненную декларацию. Возможно, к тому времени доходы компании будут больше. Тогда дополнительные пояснения и документы скорее всего не понадобятся. Можно, конечно, «отложить» учет расходов и на более долгий срок. Минусы здесь такие. Во-первых, надо будет следить, чтобы корректируемый период не оказался за рамками трех лет, которые налоговики могут охватить проверкой. Иначе «уточненку» в инспекции не примут (письмо Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/1/80). А во-вторых, это поможет лишь при временных отрицательных показателях. Компаниям с долгосрочными убытками избежать проблем с помощью этого способа не удастся.
Учесть расходы в составе будущих периодов. Некоторые бухгалтеры поступают так с какими-либо особо крупными расходами. Например, расходы на дорогостоящий ремонт помещений списывают не единовременно, в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ, а в течение нескольких лет. Сразу скажем — данный подход является нарушением налогового законодательства. Поэтому он с большой долей вероятности приведет к тому, что налоговики «снимут» затраты на ремонт во всех периодах, к которым затраты не относятся. Если же окажется, что период, когда был сделан ремонт, уже за пределами срока налоговой проверки, расходы не будут учтены вообще. Подать уточненную декларацию за него компания не сможет.
УФНС по г. Москве открыто заявляет об убыточных комиссиях
На своем сайте www.r77.nalog.ru московские налоговики сообщили, что в первую очередь на убыточные комиссии будут приглашены:
— хронически убыточные организации (заявившие убытки в декларациях по налогу на прибыль за 2005—2006 годы и продолжающие отражать убытки в 2007 году);
— убыточные компании из числа крупнейших и основных налогоплательщиков;
— убыточные организации из высокодоходных сфер экономики, которые выплачивают заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности.
На комиссиях руководителей убыточных организаций просят обосновать показатели декларации по налогу на прибыль.
По итогам налоговики выдают свои рекомендации: устранить нарушения, повысить рентабельность и уровень зарплат. В дальнейшем инспекторы будут следить, выполнила ли компания эти рекомендации. И если нет — на предприятие придут с проверкой. Также придут с проверкой к тем, кто не явился на комиссию.
Налог на прибыль - один из федеральных налогов, формирующих доходную часть бюджета. За его своевременной уплатой всегда зорко следит налоговая инспекция. И, как правило, прекращение платежей по налогу на прибыль вызывает у инспекции вопросы, ответы на которые она будет ждать от организации.
Основная причина того, что организация не платит налог на прибыль, — это убыток, который образовался по данным налогового учета. Требование от организаций пояснений по убыткам — явление в последнее время обычное.
Требовать пояснения НК разрешает у всех организаций, которые за отчетный (налоговый) период заявили убыток. Это право появляется у инспекции по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).
При получении требования о представлении пояснений организация обязана в течение 5 рабочих дней сдать пояснения, которые обосновывают размер полученного убытка. В налоговых инспекциях создаются комиссии по легализации налоговой базы, в т.ч. так называемые «убыточные комиссии», цель которых - побудить организации к самостоятельному анализу правильности исчисления налогов и причин получения убытков.
Так, на комиссию будут отобраны организации, которые по строке 100 «Налоговая база» Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль показывали убыток как в течение 2 предыдущих лет, так и в текущем году. Не останутся незамеченными и те организации, у которых низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль. Эта нагрузка определяется путем соотнесения исчисленного налога и доходов организации по данным декларации по налогу на прибыль. Так, для торговых организаций низкая нагрузка означает:
Для рассмотрения результатов деятельности организации на комиссии в налоговую инспекцию вызываются представители организации (руководитель, главный бухгалтер).
Убыток по налогу на прибыль, отразившийся в декларации, нередко служит поводом для волнения бухгалтера: не вызовет ли такая отчетность излишнего внимания со стороны налоговых органов? Рассмотрим подробнее, что ожидает налогоплательщика в этих обстоятельствах.
Видео-инструкцию о том, как пояснить убытки налоговикам, смотрите на нашем канале YouTube .
Налоговый убыток - это отрицательный результат, возникший в строке 100 листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения. Законодательно он не запрещен. Но налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные пояснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточных отчетов.
Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.
Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.
В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.
Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.
В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@.
Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.
Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.
Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?
Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.
Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.
Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2/628@). Никакие устные приглашения принимать не стоит.
Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.
Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.
Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.
Правда, по этой ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки, возникающие у вновь созданных организаций, разрешается учесть в будущем (письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).
В постановлении Пленума ВАС РФ от 24.10.2006 № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.
Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.
Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:
Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.
Убыток в декларации по налогу на прибыль приведет к вызову налогоплательщика на спецкомиссию в ФНС для дачи пояснений. Налоговики считают, что в силу исполнения ст.2 ГК РФ, любой бизнес создается с целью извлечения прибыли, а ее отсутствие - повод не платить налоги. В статье подробно рассмотрен алгоритм пояснения убытков.
Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток.
Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль.
Подготовьтесь к убыточной комиссии.
Убыточная отчетность – всегда предмет особого внимания инспекторов. В лучшем случае налоговики ограничатся просьбой пояснить причины. Но чаще последствия более негативные: вызов на убыточную комиссию и выездная проверка.
Для начала важно разобраться, показывать ли убыток в декларации или выгоднее его спрятать. Если вы все же решите сдать декларацию без прибыли, то нужно заранее подготовится к возможным вопросам и требованиям налоговиков.
Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток
Вы подводите итоги финансового года и обнаруживаете, что компания получила убыток. Вероятно, первое, о чем вы задумаетесь – спрятать его. Положительная налоговая база избавит организацию от перспективы комиссии и выездной проверки. Но если вы можете документально подтвердить и обосновать расходы, так ли важно корректировать финансовый результат? Безопасных маневров искажения налоговой отчетности нет. У каждого метода свои риски.
Но если вы все же решили корректировать отчетность, тщательно проанализируйте возможные варианты. Нужно найти способ, который поможет увеличить доходы либо уменьшить расходы организации с минимальными рисками. Самый безобидный вариант - переоформить документы на расход другим периодом. Или, наоборот, увеличить доходы и подписать у заказчиков акты на выполненные работы. Не забудьте проверить, как изменится сумма НДС в отчетном периоде. Ведь с дополнительной реализации нужно заплатить налог. Только если вы переносите расходы, то и входной НДС по ним учтите в другом квартале.
Договориться с контрагентами не получилось? Рассмотрите другие способы корректировки (см. таблицу).
Таблица.
Как скрыть убыток в налоговой декларации
| Способ корректировки убытка | Налоговые последствия |
| Списать неиспользованный остаток резерва в отчетном периоде | Для этого компании нужно изменить учетную политику и отказаться от начисления резервов в текущем году. Тогда она не сможет равномерно учитывать расходы и будет списывать их единовременно |
| Искусственно создать доход в результате фиктивной сделки с покупателем | Финансовая отчетность компании будет искажена. А если компания решит списать безнадежный долг покупателя по такой продаже, налоговики предъявят претензии |
| Продать товар, а затем получить его от покупателя обратно | Проверяющие могут настаивать на том, чтобы компания отразила возврат в том же периоде, что и реализацию. Но судьи с такой позицией инспекторов не соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9244/2006(30394-А67-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2007 г. № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1) |
| «Потерять» документы и учесть расход по ним в следующем периоде | Сложности возникают, когда компания переносит нормируемые затраты. Нужно рассчитать, вписываются ли они в норматив периода, к которому относились изначально. Если условие не соблюдается, налоговики перенос не разрешат. Кроме того, инспекторы могут обратить внимание на то, помещаются ли эти затраты в норматив текущего периода |
| Признать часть затрат как расходы будущих периодов на счете 97 | Компания не может растягивать те затраты, которые нужно признать единовременно. Когда компания признает эти расходы в будущем, контролеры их снимут во всех периодах, к которым затраты не относятся |
| Убрать из налоговой базы часть расходов | Организация переплатит налог на прибыль. Также возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом |
Компания может уменьшить убыток, при условии, что она в отчетном периоде начисляла резервы. Спишите их неиспользованный остаток в отчетном периоде, а не переносите на следующий. Это увеличит внереализационные доходы компании. Для этого в учетной политике на будущий год закрепите пункт, что резервы в налоговом учете компания больше не создает.
Чтобы скрыть убыток, некоторые компании признают фиктивные доходы. Заключают с покупателями притворные сделки и отражают доход от продажи, которой не было. Большой минус такого подхода - он искажает финансовую отчетность компании. Велика вероятность, что налоговики предъявят претензии контрагенту организации, если он спишет расходы по этой сделке или примет НДС к вычету. Да и вашей компании проблем с инспекторами не избежать, если спишете такой безнадежный долг покупателя.
Еще один вариант увеличить доходы - продать товар с возвратом. Компания отгружает в конце года продукцию дружественному контрагенту, списывает в расходы ее стоимость и признает доход от реализации. В следующем году покупатель возвращает товар, и компания отражает его уже текущей датой. Налоговый кодекс разрешает исправлять ошибки в расчете налоговой базы в текущем периоде, если они привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Обязательное условие переноса расходов – наличие прибыли в том периоде, когда допущена ошибка. Ведь если компания была в убытке, речи об уплате налога не идет вовсе. Возврат товара увеличит расходы организации на сумму их продажи покупателю, а доходы - на величину их себестоимости.
Теперь рассмотрим способы, которые уменьшают убыток за счет сокращения расходов. Компания может перенести затраты и учесть их в следующем периоде. Например, отложить подтверждающие расход бумаги на потом. Здесь снова будет работать знакомое правило исправления ошибок прошлого периода. Если из-за погрешности налог переплатили, ее можно исправить в текущем периоде. Но только при условии, что в квартале с ошибкой компания получила прибыль. Обратите внимание, какие расходы вы переносите - нормируемые для целей налогового учета или нет. Например, вы решили перенести расходы на рекламные услуги на следующий год. Чтобы полностью себя обезопасить от претензий налоговиков, рассчитайте, вписываются ли эти услуги в норматив как прошлого, так и текущего года.
Другой популярный способ спрятать убыток - признать часть затрат как расходы будущих периодов. Такой механизм предусмотрен в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Если компания не может установить связь расходов с конкретными доходами, то она распределяет их между отчетными периодами самостоятельно. Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Этот способ часто советуют сами инспекторы убыточным компаниям, чтобы убедить их исправить отчетность. Но тут проверяющие забывают, что можно растянуть признание только тех расходов, которые действительно относятся к следующим отчетным периодам и связаны с получением дохода в будущем. В остальных случаях компания должна признавать расход единовременно.
Опасно неоправданно использовать счет 97. Когда компания отразит такие расходы в будущем, инспекторы могут их снять и доначислить налог с пенями и штрафами.
Иногда компании скрывают убыток, просто вычеркивая из базы расходы. В первую очередь бухгалтер исключит те затраты, которые считает сомнительными с налоговой точки зрения. Но иногда избавляются и от легальных затрат, лишь бы избежать вопросов инспекции. В этом случае компания навсегда лишает себя возможности признать исключенные расходы и переплачивает налог на прибыль. Кроме того возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь организация исключает затраты только из налоговой базы.
Подстройте учетную политику по налогам под ожидаемые убытки
Если предполагаете, что убытки в отчетности компании надолго, пересмотрите учетную политику по налогам. Прежде всего, откажитесь от начисления планируемых расходов - резервов. Это позволит вам признавать только фактические затраты, которые компания понесла.
Используете амортизационную премию и повышающие коэффициенты? Откажитесь и от них. Они ускоряют списание основных средств, уменьшая текущий налог на прибыль. Наоборот, убыточной компании амортизацию лучше начислять в замедленном режиме. Закрепите в учетной политике право применять понижающие коэффициенты (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
Также пересмотрите распределение расходов. Возможно, часть косвенных затрат можно отнести к прямым. Ведь эти затраты списываются не сразу, а только по мере признания выручки. Поэтому увеличение доли прямых расходов поможет компании уменьшить формируемый убыток.
Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль
Допустим, вы приняли решение не скрывать реальное положение дел и сдали декларацию с убытком. Инспекторы обязательно проверят, не использует ли ваша компания незаконные способы снижения налогов. Поэтому часто контролеры требуют объяснить отсутствие прибыли. Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ сотрудник инспекции вправе запросить пояснения при камеральной проверке убыточной декларации. Вместе с объяснениями компания может представить в налоговую и подтверждающие документы. Это необязательно, но лучше приложить такие бумаги к пояснениям. Ведь если компания объяснит причины убытка и подтвердит их документально, вероятность получить приглашение на комиссию значительно уменьшится.
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Мы получили письмо от ИФНС с просьбой объяснить убыток. Что будет, если мы на его не ответим?
– Никаких санкций для компании и руководителя законом на этот случай не предусмотрено. В редких случаях чиновники все таки выписывают штраф, но его запросто можно оспорить в суде. Тем не менее, не советую игнорировать такой запрос. Даже при том условии, что никаких санкций со стороны проверяющих не будет. Отказ предоставить пояснения точно привлечет ненужное внимание к компании.
Пояснения готовьте в произвольной форме. Главное - доходчиво объясните причину отрицательного финансового результата. Расскажите и о том, какие меры предпринимаются, чтобы в будущем получить прибыль.
В каждом случае причины убытка индивидуальны. Например, ваша организация на рынке недавно. Объясните налоговикам, что компания свою деятельность только начала и для покупателей продукт в новинку. Поэтому выручка от продаж пока минимальна. А большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогут освоить рынок. Или ваша фирма только готовится начать производство и тратит большие суммы на покупку оборудования. Свои аргументы подтвердите расшифровкой доходов и расходов.
Если компания работает уже давно, опишите, почему сократилась выручка или выросли расходы. Снижение выручки можно объяснить уменьшением объема продаж или демпинговой политикой. А рост затрат - освоением новых производств, ремонтом или модернизацией оборудования. Напишите, что в будущем ожидается положительный экономический эффект от сегодняшних трат.
В пояснениях для инспекторов укажите источники финансирования деятельности компании. Это могут быть: займы, кредиты или финансовая помощь собственников. Налоговики всегда интересуются, за счет каких средств живет убыточная организация.
Обычно подробные и аргументированные объяснения налоговиков устраивают. Но если компания в убытке более двух отчетных периодов подряд, есть вероятность получить приглашение на комиссию. А когда у инспекторов есть негласная установка обеспечить дополнительные поступления в бюджет, вызвать могут даже организацию, которая получила убыток впервые или сумма его очень мала.
Подготовьтесь к убыточной комиссии
Прежде чем пригласить компанию на комиссию налоговики пришлют информационное письмо. В нем они предложат уменьшить убыток, отправить корректировки, самостоятельно оценить и устранить налоговые риски по двенадцати критериям из Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007г. № ММ-3-06/333. Это письмо проверяющие отправят заранее - за месяц до предполагаемой даты заседания. А на подготовку ответа дадут 10 рабочих дней. Такой регламент установлен письмом ФНС РФ от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722.
Если инспекторы аргументированного ответа не получат, то вызовут компанию на комиссию. Сделать это они должны письменным уведомлением по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. Если вы получили такое уведомление, не оставляйте его без ответа. Иначе налоговики привлекут директора компании к ответственности (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Обычно на комиссию вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы компании может бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Главное, чтобы представитель мог вести с налоговиками конструктивный разговор и отвечать на их вопросы о компании. С собой нужно взять паспорт и доверенность.
Как быть, если ни вы сами, ни директор на комиссию прийти не можете? Попросите налоговиков перенести заседание. Позвоните в инспекцию, а лучше отправьте письмо, указав в нем уважительную причину. Скорее всего, проверяющие перенесут дату заседания.
Итак, дата комиссии назначена. Если компания ведет реальную деятельность, и вы можете объяснить причину убытка, переживать перед встречей не стоит. Волнение слишком велико? Возьмите с собой на подмогу коллегу. Например, юриста или сотрудника бухгалтерии.
Заседание начнется с вопросов о том, чем занимается компания и как давно ведет работу. Будьте готовы перечислить основных клиентов и поставщиков, юридический и фактический адрес и источники финансирования организации. Одна из задач налоговиков на таких комиссиях - выяснить, не является ли ваша компания фирмой-однодневкой. Также от вас потребуется объяснить причины убытка и рассказать о мероприятиях, которые руководство предпринимает, чтобы исправить ситуацию. Не забудьте собрать и взять с собой документы, которые инспекторы указали в письме-вызове.
Скорее всего, налоговики будут настаивать на том, чтобы вы скорректировали отчетность и показали прибыль. Но требовать этого они не вправе. Оставлять убытки или нет - решает компания.
По итогам заседания инспекторы составят протокол со своими рекомендациями. С этим документом налоговики обязаны вас ознакомить и вручить копию. После комиссии проверяющие продолжат наблюдение за организацией. Если налоговая нагрузка компании с течением времени не вырастет, есть вероятность попасть в план выездных проверок.
Содержание журнала № 8 за 2017 г.ШПАРГАЛКА
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При камеральной проверке декларации, в которой заявлена сумма убытка, инспекция вправе требовать пояснения, обосновывающие размер такого убыткап. 3 ст. 88 НК РФ .
Внимание
По правилам, установленным самой ФНС, «убыточные» декларации могут стать поводом для выездной проверки, только если подаются 2 года подряд плюс убыток заявлен и в декларациях за отчетные периоды текущего годап. 2 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 . Но на практике налоговики начинают угрожать включением в план выездных проверок раньше.
Иногда это понимают так: запросить пояснения ИФНС может при камеральной проверке лишь декларации за тот период, в котором убыток образовался. Но это неверно. Ведь компания может перенести убыток и на будущееп. 1 ст. 283 НК РФ . Получается, что налоговики вправе потребовать пояснения по убытку прошлых лет, заявленному в декларации за отчетный период или за год, в котором получена прибыль. То есть запрашивать пояснения они могут в течение всего времени, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму когда-то полученного убытка. И это законноПостановление 1 ААС от 05.11.2015 № А11-372/2015 .
Запросить пояснения налоговики могут и при проверке уточненной декларации, в которой либо впервые заявлен убыток, либо он увеличен по сравнению с первичной декларацией.
Наши читатели сообщают, что уже получают от налоговиков требования о представлении пояснений по «убыточным» декларациям за 2016 г. Например, в телефонном разговоре с одной из читательниц инспекторы заявили, что декларации с убытком им не нужны, и пригрозили выездной проверкой, если компания не представит уточненку с налогом к уплате. И даже пообещали, что в случае подачи такой уточненки не будут придираться к расхождениям между декларацией и бухгалтерской отчетностью.
Совет
Если вы в самом деле допустили в декларации ошибку, то можно пояснения не представлять, а сразу подать уточненную декларациюп. 1 ст. 129.1 НК РФ . Это позволит избежать штрафа за неполную уплату налога при условии предварительной уплаты недоимки и пенейподп. 1 п. 4 ст. 81 , п. 9.1 ст. 88 НК РФ .
Налогоплательщикам, которые подают декларации по ТКС, инспекция направит требование о представлении поясненийприложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ в электронном виде. Компания должна в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговиками направить им электронную квитанцию о приеме документап. 5.1 ст. 23 НК РФ ; п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@ . Если этого не сделать, налоговики могут приостановить операции по банковским счетамподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ .
Сами пояснения в этом случае можно подать в инспекцию как на бумажном носителе, так и по ТКС в виде скан-копии бумажных пояснений или в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписьюп. 3 ст. 88 НК РФ . Можно уточнить в инспекции, какой вариант их больше устроит.
На подготовку пояснений по убытку компании отводится 5 рабочих дней со дня получения требованияп. 6 ст. 6.1 , п. 3 ст. 88 НК РФ . Если компания получила требование о представлении пояснений по ТКС, то этот срок отсчитывается со дня отправки налоговикам квитанции о приеме документа.
Какого-то специального бланка для пояснений по убыткам нет, поэтому их можно подготовить в произвольной форме.
Обсуждаем с руководителем
Иногда на практике налоговики требуют подробно описать деятельность организации, привести расшифровки доходов и расходов, пояснить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, представить выписки из регистров налогового учета и учетной политики, сведения о заключенных договорах и о мероприятиях, которые компания будет проводить с целью преодоления сложившейся ситуации, спрогнозировать платежи по налогу на прибыль до конца года и прочее. Но вы можете сами решить, идти ли на поводу у налоговиков и выполнять ли их требования, выходящие за рамки, установленные законом.
Вместе с пояснениями компания вправе представить выписки из регистров бухгалтерского и (или) налогового учета, первичные документы, подтверждающие размер убыткап. 4 ст. 88 НК РФ . Но требовать их у вас налоговики не вправе, за исключением случая, когда уточненка с увеличенной суммой убытка подана по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первичной декларациип. 8.3 ст. 88 НК РФ .
К примеру, уточненная декларация за 2014 г. с увеличенной суммой убытка подана в апреле 2017 г. Тогда ревизоры могут требовать и выписки из регистров учета, и первичную документацию по сделкам.
Само по себе наличие убытка не говорит о занижении налоговой базы. Ведь для целей налогообложения компания может признавать любые документально подтвержденные и экономически оправданные расходыст. 252 НК РФ .
А причины того, что расходы компании превысили доходы, могут быть какие угодно. Например:
ведение бизнеса на начальном этапе или освоение нового вида деятельности/нового рынка (допустим, открывается отделение в другом регионе, что потребовало значительных финансовых вложений);
падение спроса на продукцию в условиях кризиса, высокой конкуренции на рынке;
снижение цен на продукцию с истекающим сроком годности, нераспроданные сезонные товары (одежда, обувь и т. д.);
отказ покупателей от сделок, расторжение договоров с поставщиками, повлекшие снижение объемов реализации и закупок;
приобретение дорогостоящего оборудования, транспортных средств, недвижимости, применение амортизационной премии по ним;
ремонт собственных или арендованных помещений (если по условиям договора арендатор проводит текущий ремонт за свой счетп. 2 ст. 260 НК РФ );
чрезвычайные ситуации, аварии (пожар, потоп) и прочее.
Рассказываем руководителю
Если компания только начала вести деятельность, то наличие расходов при отсутствии доходов естественно. И у налоговиков, скорее всего, не будет претензий к такой фирмеПисьмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279 . В то же время, если, например, компания собиралась открывать филиал, арендовала для этого помещение, наняла сотрудников, а открытие по каким-то причинам не состоялось, инспекторы могут посчитать расходы необоснованнымиПисьмо УФНС по г. Москве от 11.01.2012 № 16-15/000705@ .
Письмо с пояснениями можно составить примерно так.
В ИФНС России по г. Ногинску
Московской области
от ООО «Кармен», ИНН/КПП 5031543286/503101001,
контактное лицо: гл. бухгалтер Л.И. Самостоятельная,
тел.: +7-496-514-17-24
Исх. № 25 от 21.02.2017
На ваше требование № 08-17/02987 от 15.02.2017 о представлении пояснений по факту отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. сообщаем следующее.
Обществом проведен анализ результатов коммерческой деятельности, а также налоговой отчетности за 9 месяцев 2016 г. Анализ показал, что убытки носят временный характер, связаны со снижением доходов и ростом затрат компании. Организация не допустила неполного отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налоговой базы по прибыли. Поэтому нет оснований для представления уточненной декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
За 9 месяцев 2016 г. выручка общества от продажи продукции составила 43,8 млн руб., расходы, учитываемые для целей налогообложения, - 48,0 млн руб., в том числе:
- материальные расходы - 23,6 млн руб.;
- расходы на оплату труда - 6,4 млн руб.;
- суммы начисленной амортизации и расходы в виде амортизационной премии - 8,7 млн руб.;
- прочие расходы - 9,3 млн руб.
Таким образом, сумма полученного убытка составила 4,2 млн руб. Основные причины возникновения убытков следующие.
1. Падение потребительского спроса вследствие кризиса и высокой конкуренции на рынке. По этой причине общество было вынуждено понизить отпускные цены на женскую одежду, которая составляет большую часть ассортимента. В результате часть товара была продана с минимальной торговой наценкой либо по себестоимости. По сравнению с аналогичным периодом 2015 г. выручка от продаж уменьшилась на 14%.
2. Увеличение расходов в текущем периоде вследствие проведения ремонта в арендованном помещении магазина по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 76. В соответствии с условиями договора аренды текущий ремонт арендатор производит за свой счет. К тому же на время ремонта (с 15 мая по 31 июля) были сокращены торговые площади.
3. Приобретение складского помещения по адресу: г. Ногинск, ул. Рабочая, д. 64. Объект введен в эксплуатацию с 01.08.2016, по нему в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ применена амортизационная премия в размере 10% от первоначальной стоимости.
Таким образом, превышение расходов над доходами вызвано объективными причинами. С целью преодоления сложившейся ситуации планируется в 2017 г. разработка новой ценовой политики, расширение ассортимента, поиск новых поставщиков. Кроме того, руководством ООО «Кармен» утвержден план по сокращению расходов организации в 2017 г. По итогам 2017 г. общество планирует получить прибыль.
Приложения:
1) отчет маркетингового отдела по динамике рыночных цен на реализуемые товары - на 3 листах;
2) копии договора с ООО «Версаль» на проведение ремонтных работ от 29.04.2016 № 34/2,
акта приема-передачи выполненных работ от 31.07.2016;
3) копия договора купли-продажи нежилого помещения от 05.07.2016 № 10/16;
4) маркетинговая политика общества на 2017 г., утвержденная приказом от 23.01.2017 № 5-р.
В пояснениях можно показать динамику доходов и расходов, если прошлый год был более удачным для компании, или расшифровать некоторые статьи расходов, за счет которых в основном образовался убыток. Но слишком детализировать каждую цифру не надо. Не обещайте налоговикам и получение прибыли в конкретные сроки, потому что при невыполнении этих обещаний вы, скорее всего, получите новые письма с требованием подать уточненку на увеличение налога.
Бывает, что компания идет на поводу у инспекторов и исключает часть расходов, чтобы получить положительную налоговую базу по прибыли. Но если вы в состоянии обосновать размер убытка в пояснениях, то декларировать его нужно обязательно. Не стоит искажать отчетность по просьбам инспекторов. Ведь вы будете делать это себе в ущерб.
Во-первых, подавая уточненку, вы по сути увеличите срок камеральной проверки, поскольку она начнется зановоп. 9.1 ст. 88 НК РФ . У инспекторов будет больше времени, чтобы найти нарушения.
Во-вторых, вы не сможете перенести на будущее убыток, который не заявите в декларации, и в последующие годы заплатите налог в большем размереп. 1 ст. 54 НК РФ ; Постановление АС СЗО от 21.11.2016 № Ф07-10207/2016 .
В-третьих, учесть исключенные расходы в текущем налоговом периоде вы сможете только в том случае, если получите прибыль и по декларации будет исчислен налог к уплате в бюджет. А иначе придется опять-таки сдавать уточненку за период, в котором вы убрали эти расходы по требованию налоговойПисьма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034 , от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067 . Если же к тому времени пройдет 2 года после истечения срока для подачи первичной декларации, налоговики потребуют первичку по убыткуп. 8.3 ст. 88 НК РФ .
Совет
Когда компания начнет получать прибыль, лучше переносить убыток по частям, чтобы по декларации получался налог к доплате, пусть и в небольшом размере. Тогда и вопросов к организации у налоговиков не будет.
Последствие 1. С этого года за непредставление пояснений, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, может быть выписан штраф в размере 5000 руб. При повторном нарушении в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ
Последствие 2. Директора могут вызвать на заседание «убыточной» комиссии. И, даже если крупный убыток заявлен по итогам только одного года, не исключено, что налоговики будут рассматривать компанию как кандидата для включения в план выездных проверок.
Последствие 3. Маловероятно, но все-таки возможно, что инспекция попытается исключить какие-либо расходы из налоговой базы по прибыли и доначислит налог, например, по результатам встречных проверок. А поскольку налоговики уже уведомили компанию о том, что к декларации есть претензии, направив требование о представлении пояснений, не исключено, что в один прекрасный день вам просто вручат акт камеральной проверки с доначислениямиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.7) .
Совет
Пояснения лучше представить, даже если вы не уложились в отведенный пятидневный срок. Сделать это можно вплоть до рассмотрения материалов проверки. В этом случае придется заплатить штраф, но зато, если пояснения налоговиков удовлетворят, доначислений по проверке не будет.
Если документы, подтверждающие убыток, утрачены, не стоит паниковать и пытаться оспорить правомерность направления вам требования о представлении пояснений - это бессмысленноПостановление 10 ААС от 02.02.2017 № 10АП-18432/2016 . Ведь первичка от вас не требуется, нужно просто пояснить, при каких обстоятельствах сформировался убыток. Если это будет сделано грамотно, возможно, что до выездной проверки дело никогда не дойдет. А вот при активном нежелании объяснить убыток налоговики могут заподозрить, что вам попросту нечем подтвердить цифры, заявленные в декларации. Учтите, что в случае, когда размер убытка подтвержден еще предыдущей выездной проверкой и первичные документы утеряны после этого, инспекция не вправе отказать компании в переносе остатка такого убытка на будущееПостановление АС УО от 28.02.2017 № Ф09-182/17 .
Есть способы предотвратить появление убытка в отчетности, но почти все они имеют свои риски. Конечно, бывают и безопасные варианты. Например, компания, у которой продажи зависят от времени года, может пересмотреть распределение расходов на прямые и косвенные с тем, чтобы больше расходов списывать по мере реализации своих товаровПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-07/21 . Но лучше, когда организация может обосновать размер полученного убытка, не искажая отчетность и не внося изменения в учетную политику.
