Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство общего и профессионального образования Свердловской области
Государственное автономное образовательное учреждение среднего профессионального образования Свердловской области
«Каменск-Уральский политехнический колледж»
по дисциплине «Технология составления бухгалтерской отчетности»
тема: «Отчет о финансовом положении по МСФО»
Введение
Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. финансовый хозяйственный транснациональный
Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит оговориться, что в России международные стандарты бухгалтерского учета принято называть международными стандартами финансовой отчетности.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.
Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.
1. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности
В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для выбора национальной системы учета.
Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:
· национальный;
· региональный;
· международный.
Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.
В некоторых странах применяются региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран -- членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки - гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.
Разработка МСФО вызвана следующими причинами:
Необходимость более дешевых источников финансирования;
Расширением рынка применения капитала;
Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;
Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;
Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;
Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;
Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.
Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета.
2. Разработка международных стандартов финансовой отчетности
В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:
Совет по международным стандартам финансовой отчётности;
Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;
Европейская Комиссия;
Комиссия по ценным бумагам и биржам США;
Совет по разработке финансовых учётных стандартов.
Совет по международным стандартам финансовой отчётности.
Совет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) - это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащих инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики. Именно стандарты СМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.
Главные уставные цели СМСФО
СМСФО был создан в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. СМСФО - это независимая частная организация, членами которой в настоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированных и 4 дочерних члена) из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек.
Совет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить различия систем учета и отчетности путем сближения правил учета и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.
Что касается России, то в нашей стране следующие организации оказывают значительное влияние на развитие бухгалтерского учета в соответствии в принципами МСФО:
Институт профессиональных бухгалтеров России - профессиональная организация бухгалтеров, которая проводит аттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера: главного бухгалтера, бухгалтера - эксперта, финансового менеджера, финансового эксперта. ИПБ России - одна из ведущих бухгалтерских организаций - был создан в апреле 1997 г. Как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О его значении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая страна может получить только одно полное членство;
Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» -- независимая общественная профессиональная организация, объединяющая бухгалтеров и аудиторов, готовит проекты нормативных документов по проблемам бухгалтерского учета и аудита;
Региональная организация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» -- организация по практическому сотрудничеству бухгалтеров и аудиторов стран Содружества Независимых Государств. Осуществляет тесное взаимодействие с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.
3. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).
Цели финансовой отчётности
В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.
Основополагающие допущения международных стандартов
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:
Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.
Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.
Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, действующие в российской практике, МСФО не предусмотрено.
Практическая реализация этого допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма превалирует над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические выгоды, однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.
Элементы финансовой отчётности
Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.
Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным.
Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала.
4. Краткая характеристика международных стандартов
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран.
В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.
Список применяющихся в настоящее время международных стандартов финансовой отчетности представлен в Приложении 4.
При изучении МСФО также очень важно иметь представление об их содержании, которое представлено в Приложении 5.
5. Основные различия между российскими и международными стандартами
Не смотря на то, что российские стандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерского учета, тем не менее, между ними имеются значительные различия.
Основные положения регулирования составления и предоставления финансовой отчетности
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности
В РСБУ бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.
Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская) отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности
Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).
В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).
При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.
Однако информационные потребности всех пользователей не могут быть удовлетворены в равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее -- Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.
Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное» определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.
Еще одно отличие в целях составления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует из приведенных определений, но существование его подтверждается результатами анализа большинства МСФО.
Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.
Отчетный период и отчетная дата
В РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных организаций. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).
По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:
а) причину выбора периода, отличающегося от одного года,
б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).
Определения понятия «отчетная дата» МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.
Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности.
Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.
Промежуточная отчетность
РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).
В МСФО промежуточный период -- отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность -- это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.
МСФО 34 (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim Financial Reporting)) устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.
Таким образом, требования МСФО в отношении порядка представления и состава промежуточной отчетности существенно менее формализованы, чем требования РСБУ (Приложение 7).
Качественные характеристики
А теперь рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности
В МСФО согласно п. 24 Принципов качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В российском законодательстве критерий понятности информации четко не определен.
Согласно МСФО информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев -- существенности и своевременности.
В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997). Согласно п. 6.2 Концепции «информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки».
Таким образом, подход к такой качественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам. Однако сама Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету. При этом РСБУ, не определяя уместность в качестве одной из характеристик информации, раскрываемой в отчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.
Так, п. 7 ПБУ 1/98 сформулировано требование своевременности, которую должна обеспечивать учетная политика. Аналогичное определение своевременности содержится и в МСФО.
Что касается критерия существенности, то согласно содержанию российских нормативных актов по бухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и как оценочную характеристики. А согласно МСФО критерий существенности раскрывается через два аспекта: пренебрежение незначительными (маловажными) событиями и отражение всех важных событий.
Сущность такой качественной характеристики отчетности, как надежность, МСФО определяют через понятие достоверности информации: «Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятии, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок». Российскими нормативными актами требования в отношении надежности информации не сформулированы. Однако Концепция определяет надежность как отсутствие существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Таким образом, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам.
Что касается нормативных актов, то они затрагивают рассматриваемую характеристику лишь косвенно.
Согласно МСФО достоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. В российских нормативных актах такие характеристики, как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой, сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/98 в качестве основных требований к учетной политике организации.
Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения в соответствии с МСФО были даны выше.
В системе бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров. Наглядно различия между трактовкой элементов финансовой отчетности в МСФО и РСБУ представлены в Приложении 10.
Состав финансовой отчетности
Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
пояснительная записка.
Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты - это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.
Согласно МСФО, финансовая отчетность включает следующие компоненты:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях капитала, показывающий:
все изменения в капитале; либо
изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;
отчет о движении денежных средств; и
пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).
Таким образом, по поводу состава финансовой отчетности между МСФО и российскими стандартами существуют следующие различия:
В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности.
В МСФО 1, в отличие от РПБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.
В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.
МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.
3.1. Востребованность и применение МСФО
Международные стандарты широко используются во всем мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
основа для бухгалтерского учета во многих странах;
ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира);
наднациональные организации, например Европейский союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных финансовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой банк);
сами компании - по официальной информации СМСФО, в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты, как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчетность по международным стандартам, среди них РАО «ЕЭС России», РАО «Газпром», «Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк», «Российский кредит», «Ростелеком», «Красный Октябрь» и др.
Для различных стран сила воздействия результатов деятельности и авторитета СМСФО неодинакова. Так, в ряде стран бухгалтерские стандарты СМСФО взяты за основу построения национальных систем учета целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся или «новым индустриальным» странам, таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и т.д. Используя для формирования учетных и отчетных данных международные подходы, такие государства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекают внимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем к международным требованиям.
Аналогичные причины побудили бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) для ускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либо создать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируются на международных.
Влияние МСБУ на бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Главным образом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитых стран сложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющие специфическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономики осуществляется через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтому приоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерского регулирования является защита интересов кредиторов, а не удовлетворение информационных нужд акционеров.
Вместе с тем по мере развития процессов глобализации органам государственного регулирования этих стран приходится считаться с интересами крупных национальных, а также транснациональных компаний, развитие которых попадает во все большую зависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство, таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскому влиянию.
Слабое влияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран. Вместе с тем это проявляется при подготовке новых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основ учета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.
Что касается России, то в настоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты в бухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их число постоянно увеличивается. Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoring в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» были получены следующие результаты:
в настоящее время 16% компаний основных сфер экономики используют МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. В большей мере это касается таких отраслей экономики, как финансы и страхование (37%) и промышленность (15%). Доля использования МСФО выше в крупных компаниях с большим числом сотрудников (300 и более) - 23%, и ниже в организациях с числом сотрудников менее 10. Сравнивая доли компаний, применяющих для составления финансовой отчетности МСФО в различных регионах РФ, можно отметить, что в среднем по выборке высшие позиции занимают Северо-западный (19%) и Южный (17%) регионы (приложение 13).
Относительно показателя 2004 года, доля компаний, применяющих международные стандарты, возросла с 11% до 16%.
Около половины всех компаний (41%), использующих в той или иной степени для подготовки финансовой отчетности МСФО, применяют подход параллельного учета. Данный подход преобладает в коммерческих организациях. Аудиторские организации в большей степени обращаются к подходу трансформации. Примерно в равных долях упоминается полное и частичное использование МСФО.
Заключение
В 21 веке реальностью стал процесс перехода значительной части стран на МСФО. Международные стандарты отражают традиции бухгалтерии и условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система учета разных стран соответствовала принципам международного учета.
В нашей стране также осуществляется приведение учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, а также поднимается вопрос о переходе России на МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.
В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется по Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.
Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.
Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, либо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребовании информации, формирующейся в нем.
Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.
Размещено на Allbest.ru
Назначение, структура, правила и порядок формирования бухгалтерского отчета об изменениях капитала. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности.
курсовая работа , добавлен 09.12.2013
Стандарты по учету обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках DFG Компании. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): основные различия с российским учетом. Формы финансовой отчетности по МСФО.
контрольная работа , добавлен 22.10.2010
Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы для составления финансовой отчетности компаний. Масштаб применения МСФО в отдельных странах. Основные проблемы применения МСФО. Сфера применения, вопросы правового внедрения.
реферат , добавлен 07.06.2010
История появления международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), тенденции их распространения в мире и России. Регламентация и пользователи финансовой отчетности. Составление отчетов о финансовом положении и совокупном доходе ОАО "Ростелеком".
курсовая работа , добавлен 21.08.2013
Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.
курсовая работа , добавлен 14.05.2015
Понятие и принципы международных стандартов финансовой отчетности. Элементы и международные стандарты финансовой отчётности. Разработка, расчет амортизации по объектам основных средств, составление журнала хозяйственных операций по начислению амортизации.
контрольная работа , добавлен 27.11.2010
Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.
курсовая работа , добавлен 22.04.2013
Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
курсовая работа , добавлен 27.03.2009
История и основные этапы разработки Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание и назначение, использование в современной российской практике бухгалтерии. Описание и анализ эффективности основных положений МСФО 15, МСФО 21 и МСФО 29.
контрольная работа , добавлен 21.06.2010
Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).
ЛЕКЦИЯ 2. СТАНДАРТЫ ПО ФОРМАМ ОТЧЕТНОСТИ, СПЕЦИАЛЬНЫМ РАСКРЫТИЯМ, ОЦЕНКЕ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ И ОШИБКАХ
| МСФО № | Наименование | ПБУ № |
| (IAS) 1 | Представление финансовой отчетности | 4/99 |
| (IFRS) 1 | Первое применение МСФО | - |
| (IAS) 7 | Отчет о движении денежных средств | - |
| (IAS) 27 | Отдельная финансовая отчетность | - |
| (IAS) 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике | - |
| (IAS) 34 | Промежуточная финансовая отчетность | - |
| (IAS) 10 | События после окончания отчетного периода | 7/98 |
| (IAS) 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | 11/2008 |
| (IFRS) 8 | Операционные сегменты | 12/2010 |
| (IFRS) 13 | Оценка справедливой стоимости | - |
| (IAS) 8 | Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | 1/2008 21/2008 |
Вопрос 1 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
Стандарт описывает основные требования к представлению финансовой отчетности 1 общего назначения, дает рекомендации по ее структуре 2 и минимальные требования к ее содержанию 3 .
Конкретные правила признания, измерения и раскрытия отдельных операций и событий рассматриваются в других МСФО.
Поскольку целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений, постольку она должна содержать сведения, как минимум, о следующих показателях деятельности:
1. активы;
2. обязательства;
3. капитал;
4. доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
5. взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников;
6. движение денежных средств.
6. Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
1. отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
2. отчет о совокупном доходе за период;
3. отчет об изменениях в капитале за период;
4. отчет о движении денежных средств;
5. примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
6. отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.
Отчеты и официальные бюллетени, представляемые помимо финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств.
Достоверность - представление информации о последствиях совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в концептуальной основе МСФО.
Финансовая отчетность должна составляться на основе трех принципиальных допущениях:
1. допущения о непрерывности деятельности;
2. на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств;
3. существенности представления информации по каждому классу аналогичных статей, за исключением случаев, когда они являются несущественными.
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.
Статьи доходов и расходов могут взаимозачитываться (представляться на нетто-основе, как разница между доходами и расходами) по:
В отчетности должны быть четко предоставлять следующие данные:
1. наименование отчитывающейся организации; любые изменение по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
2. относится ли финансовая отчетность к отдельной организации или группе;
3. дата окончания отчетного периода или периода, охватываемого финансовой отчетностью или примечаниями;
4. валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21;
5. степень округления, используемая при представлении сумм.
Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно .
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
Отчет о финансовом положении должен, как минимум, включать следующие статьи:
1. основные средства;
2. инвестиционное имущество;
3. нематериальные активы;
4. финансовые активы, за исключением п. 5, 8, 9 настоящего перечня;
5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
6. биологические активы
7. запасы;
8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
9. денежные средства и их эквиваленты;
10. итоговая сумма активов, классифицируемых в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
12. резервы;
13. финансовые обязательства, за исключением п. 11, 12 настоящего перечня;
14. обязательства и активы по текущему налогу согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
15. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
16. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
17. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнской организации.
Вместе с тем, стандарт не описывает порядок или формат, в котором представляются статьи. Они включаются в отчет в том случае, если величина, характер и функция отдельной статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что уместны для понимания финансового положения организации. С этой же целью (уместности) их наименования и порядок указания могут изменяться. Дополнительные статьи представляется на основе профессионального суждения на основании оценки:
1. характера и ликвидности активов;
2. функции активов в организации;
3. сумм, характера и сроков погашения обязательств.
Актив должен классифицироваться как оборотный (краткосрочный ), если:
1. предполагается его реализовать, либо он удерживается для продажи или использования, в ходе нормального операционного цикла организации;
2. он удерживается в основном для целей торговли;
3. его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;
4. существует в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.
Все остальные активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если:
1. предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации;
2. оно удерживает обязательство в основном для целей торговли
3. оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
4. у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течении, как
минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода
Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.
Например , торговая кредиторская задолженность; некоторые начисления затрат по оплате труда, являющихся составной частью оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла.
В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО) в стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее эти термины мы будем использовать как взаимозаменяемые.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности МСФО включает в себя:
Стандарты МСФО не требуют использовать конкретные шаблоны форм отчетности, таким образом, бухгалтерский баланс МСФО может быть в той форме, в которой выберет сама организация. При этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должна быть едины из периода в период, за исключением случаев:
Основными элементами – «стройматериалами» - баланса МСФО являются активы, обязательства и капитал.
Актив - это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, который приведет к притоку экономической выгоды. Обязательство – это существующая задолженность, которая возникла в результате прошлых событий и приведет к оттоку экономической выгоды. Капитал – это доля в активах компании после погашения обязательств, т.е. активы минус обязательства.
Согласно стандартам МСФО, активы предприятия в балансе МСФО классифицируют на текущие (оборотные) и необоротные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные. За исключением тех случаев, когда баланс составляют согласно принципу ликвидности: если применяется данный вид баланса МСФО, то активы и обязательства должны быть представлены в целом в порядке их ликвидности.
Текущие активы включают активы, которые предназначены для торговли, потребляются или реализуются в течение 12 месяцев после отчетного периода либо в течение обычного операционного цикла (например, запасы и торговая дебиторская задолженность). Операционный цикл компании - это время между приобретением активов и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. Когда цикл невозможно четко определить, его продолжительность принимают за 12 месяцев.
Необоротные активы включают такие статьи баланса МСФО: основные средства, нематериальные активы, инвестиции в зависимые компании, отложенные активы, финансовые активы, арендуемые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.д.
Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые расходы на персонал, и другие операционные расходы, классифицируются как текущие обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и т.д.
Должны ли отдельные объекты или группы товаров раскрываться отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от их существенности. Решающим фактором является то, будет ли данное упущение или искажение влиять на экономические решения, которые пользователи отчетности могут сделать на основе финансовой отчетности. Составители отчетности МСФО, как правило, склонны раскрывать слишком много деталей, чем необходимо. Вместе с тем Совет по МСФО подчеркнул, что слишком много несущественной информации может затмить полезную информацию и, следовательно, ее следует избегать.
Обычно баланс должен быть предоставлен на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода (сравнительного). Если организация изменила свою учетную политику, то такое изменение должно применяться ретроспективно, то есть учитываться в прошлых сравнительных периодах. В таком случае, баланс должен быть предоставлен на три даты: отчетную, на конец и начало предыдущего сравнительного периода.
Ниже представлен баланс МСФО (пример):
| КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (руб.) | На 31.12.2016 | На 31.12.2015 |
|---|---|---|
| АКТИВЫ | ||
| Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | 2 493 288 | 2 500 000 |
| Нематериальные активы | - | 2 011 154 |
| Инвестиции в зависимые компании | - | - |
| Отложенные налоговые активы | 19 651 140 | 19 651 140 |
| 15 026 296 | - | |
| Финансовые активы, удерживаемые до погашения | - | - |
| Прочие внеоборотные активы | - | - |
| Дебиторская задолженность | - | - |
| Итого внеоборотные активы | 37 170 724 | 24 162 294 |
| Оборотные активы | ||
| Запасы | 2 246 034 202 | 2 250 008 991 |
| Дебиторская задолженность | 1 184 037 564 | 133 998 380 |
| Займы выданные и проценты к получению | - | - |
| Финансовые активы, удерживаемые для продажи | - | - |
| Прочие финансовые вложения | - | - |
| Налог на прибыль к получению | - | 261 196 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 3 379 720 | - |
| 3 433 451 486 | 2 384 268 567 | |
| Активы, предназначенные для продажи | - | - |
| Итого оборотные активы | 3 433 451 486 | 2 384 268 567 |
| Итого активы | 3 470 622 210 | 2 408 430 861 |
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Капитал | ||
| Уставный капитал | - | - |
| Добавочный капитал | - | - |
| Резервы | 1 | - |
| Нераспределенная прибыль | 218 382 382 | 215 139 464 |
| Собственный капитал акционеров компании | 218 382 383 | 215 139 464 |
| Неконтрольные доли владения | - | - |
| Итого собственный капитал | 218 382 383 | 215 139 464 |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Кредиты и займы | 29 058 000 | 29 058 000 |
| Кредиторская задолженность | 2 478 104 076 | 1 870 805 586 |
| Целевое финансирование | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | - | - |
| Прочие долгосрочные обязательства | - | - |
| Итого долгосрочные обязательства | 2 507 162 076 | 1 899 863 586 |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Банковский овердрафт | - | - |
| Кредиты и займы | - | - |
| Кредиторская задолженность | 744 968 387 | 293 427 811 |
| Налог на прибыль к уплате | 109 364 | - |
| Итого краткосрочные обязательства | 745 077 751 | 293 427 811 |
| Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи | - | - |
| Итого обязательства | 3 252 239 827 | 2 193 291 397 |
| Итого собственный капитал и обязательства | 3 470 622 210 | 2 408 430 861 |
Табл. 1. Баланс по МСФО (образец)
В программном продукте «WA:Финансист: Управленческий учет и МСФО» созданы четыре формы отчетности по МСФО со всеми необходимыми расшифровками. При этом консолидированный отчет можно строить по выбранному списку организаций.
Чтобы составить баланс МСФО в программе, пользователю необходимо указать «Период», «Организации», «План счетов», «Валюту». Отчет заполняется автоматически по встроенным алгоритмам системы на основе данных на плане счетов МСФО (учет по МСФО ведется в программе на отдельном плане счетов). Для каждого раздела отчета предусмотрены расшифровки: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.
Рисунок 1. Составление баланса по МСФО пример. Фрагмент бухгалтерского баланса МСФО в программе «WA: Финансист».
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
STATEMENT OF FINANCIAL POSITION
Балансовый отчет; отчет, показывающий фин. положение предприятия в определенное время (на определенную дату) и экон. ресурсы фирмы (АКТИВЫ), экон. обязательства (ПАССИВЫ) и остаточные требования собственников (акционерный капитал). Активы обычно располагаются по степени ликвидности (способности реализации), а пассивы - в зависимости от их срока
Баланс предприятия предоставляет информацию о природе и величине инвестиций в предприятие, задолженности перед кредиторами и вкладе собственников в предприятие. Эта информация предоставляет инвесторам, кредиторам и пр. заинтересованным лицам данные для вычисления нормы прибыли, оценки структуры капитала, а также для оценки ликвидности и фин. гибкости предприятия. Недостатки баланса заключаются в том, что 1) он не отражает текущей стоимости, 2) в нем отсутствуют многие важные фин. показатели, к-рые просто невозможно отразить в данном документе.
Баланс обычно представляется в следующих двух формах:
1. В форме счета: Активы = Пассивы + Акционерный капитал.
2. В форме отчета: Активы - Пассивы = Акционерный капитал.
Баланс показывает структуру и величину активов предприятия, а также источники его финансирования, включая долги и собственный капитал. Основные части баланса:
1. Активы:
а) Текущие активы (касса, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность, товарные запасы, авансовые платежи).
б) Инвестиции.
в) Недвижимость и оборудование.
г) Неосязаемые активы (патенты, авторские права, `гудвилл`).
д) Пр. оборотные активы.
2. Пассивы:
а) Текущие пассивы (кредиторская задолженность, векселя выданные, расчеты по оплате труда, накопившиеся обязательства, неполученные доходы).
б) Долгосрочные обязательства.
3. Собственные средства акционеров:
а) Оплаченный акционерный капитал (по номиналу).
б) Эмиссионный доход.
в) Нераспределенная прибыль.
Текущий капитал представляет собой превышение текущих активов над текущими пассивами. Он может быть исчислен исходя из данных баланса. Этот показатель важен для определения способности фирмы финансировать свои текущие операции и погашать текущие обязательства по мере их наступления. Отношение текущих активов (оборотного капитала) к текущим пассивам носит название current ratio и служит для характеристики ликвидности предприятия.
Балансовые отчеты, как правило, приводятся за два года и более, что позволяет оценить тенденции развития.
Активы и пассивы, приводимые в балансе, оцениваются различными методами: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по текущей рыночной стоимости, по чистой стоимости реализации, по современной стоимости будущих потоков платежей и т. п. в зависимости от природы того или иного актива или пассива и возможности использования того или иного метода. Первоначальная стоимость - цена, по сть - цена, по к-рой актив был первоначально приобретен. Восстановительная стоимость - цена, по к-рой данный актив может быть приобретен в настоящий момент времени. Текущая рыночная стоимость - цена, по к-рой можно было бы продать активы в случае ликвидации предприятия. Чистая стоимость реализации - цена, по к-рой можно будет в будущем реализовать актив. Современная стоимость - ожидаемая цена реализации, дисконтированная на дату составления баланса.
Счета счета собственных средств, содержащиеся в разделе `Собственные средства акционеров` баланса банка, могут включать следующие данные:
1. Привилегированные акции. На сумму выпущенных привилегированных акций по номиналу.
2. Обыкновенные акции. На сумму выпущенных обыкновенных акций по номиналу.
3. Эмиссионный доход. Часть дохода, полученного от размещения акций в виде разницы между ценой размещения и номиналом. Действующее законодательство требует, чтобы банки поддерживали размер данной статьи на определенном минимальном уровне.
4. Нераспределенная прибыль. Накопленные за текущий и предыдущие годы прибыли и убытки.
Забалансовые финансовые инструменты. В документе, носящем название Совет по стандартам фин. отчетности (FASB Statement of Financial Accounting Standards № 105, Disclosure of Information About Financial Instruments With Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments With Concentrations of Credit Risk - Стандарты по составлению фин. отчетности № 105 `Раскрытие информации о рисках с забалансовыми фин. инструментами и фин. инструментах, связанных с кредитным риском`), устанавливаются требования по раскрытию информации о фин. инструментах с забалансовым риском учетных потерь. Согласно SFAS № 105, фин. инструмент является наличностью, паевым свидетельством о вкладе в предприятие или контрактом, если одновременно соблюдаются два условия:
1. Он накладывает на одно лицо контрактное обязательство предоставить наличные или иной фин. инструмент др. лицу или совершить с ним обмен фин. инструментами на потенциально неблагоприятных условиях.
2. Он передает этому второму лицу контрактное право получить наличные или иной фин. инструмент от первого лица или совершить с ним обмен фин. инструментами на потенциально благоприятных условиях.
Учетные потери относятся к потерям, к-рые могут быть определены на основе кредитного и рыночного рисков как прямой результат прав и обязательств, вытекающих из фин. инструмента. Согласно положению SFAS № 105, банк должен раскрывать следующую информацию:
1. Лицевую, контрактную сумму инструмента.
2. Описание инструментов и их характеристик, а также описание рыночных и кредитных рисков, кассовых требований и подобных учетных подходов.
3. Требования данного лица в отношении обеспечения по фин. инструментам и описание обеспечения по инструментам, находящимся в данный момент в его портфеле.
Полезность и недостатки отчета. Баланс помогает внешним пользователям оценить ликвидность банка, фин. гибкость, операционные возможности и пр. Ликвидность характеризует время, к-рое должно пройти, прежде чем активы реализованы или конвертированы в наличные или прежде чем обязательства покрыты. Фин. гибкость - способность предприятия предпринимать эффективные действия для изменения величины и сроков кассовых потоков в случае возникновения неожиданных потребностей.
Балансовый отчет не отражает текущей стоимости в целом из-за того, что специалисты по учету используют первоначальную стоимость для учета большей части активов и пассивов. Первоначальная стоимость имеет то преимущество, что она может быть проверена и достаточно объективна. Отчет имеет тот недостаток, что игнорируются изменения в общем уровне цен.
См. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА.
БИБЛИОГРАФИЯ:
SFAC № 3, Elements of Financial Statements of Business Enterprises, (FASB 1981).
SFAC № 5, Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises, (FASB, 1984).
Отчет о финансовом положении, также известный как бухгалтерский баланс, отображает финансовое положение компании на определенную дату. Его структура представлена тремя основными разделами: активы, обязательства и собственный капитал.
Пользователям финансовой отчетности бухгалтерский баланс полезен тем, что позволяет оценить финансовое положение компании с точки зрения риска ликвидности, финансового риска и бизнес-риска.
Активы
В разделе «Активы» отражается имущество компании, которая она использует с целью получения экономической выгоды. В бухгалтерском балансе активы разделяют на текущие (англ. Current Assets ) и долгосрочные (англ. Non-current Assets ), в зависимости от их полезного срока эксплуатации, в течение которого ожидается получение экономической выгоды. Долгосрочные активы отличаются значительным сроком полезной эксплуатации, а текущие активы полностью потребляются в течение года с момента постановки на баланс.
В бухгалтерском балансе активы также классифицируются на основании их природы:
Пример структуры актива на английском с переводом
Обязательства
Обязательства представляют собой задолженность компании перед кем-либо, погашение которой подразумевает передачу денежных средств или других ценностей. В бухгалтерском балансе обязательства классифицируются на текущие и долгосрочные, в зависимости от срока, в течение которого компания намеревается их погасить. Обязательства, наступающие в срок более одного года, относятся к долгосрочным, а которые должны быть погашены в течение года называют текущими.
Также обязательства структурируются в зависимости от характера их возникновения:
Пример структуры обязательств на английском с переводом
Собственный капитал
Собственный капитал представляет собой обязательства бизнеса перед своими владельцами. Согласно формуле бухгалтерского баланса, собственный капитал является разницей между суммарными активами и обязательствами. Следовательно, они представляют собой бизнеса, принадлежащую его владельцам.
Структура собственного капитала в отчете о финансовом положении обычно выглядит следующим образом:
Пример структуры собственного капитала на английском с переводом
Отчет о финансовом положении структурирован таким образом, что сумма активов предприятия равна сумме обязательств и собственного капитала. В общем виде уравнение можно представить следующим образом.
Причиной этого равновесия является то, что активы компании могут финансироваться либо из внутренних источников (например, за счет акционерного капитала или прибыли), либо за счет внешних источников (например, банковских кредитов или покупки в кредит). Следовательно, величина активов компании должна быть равна сумме капитала, вложенного собственниками (в виде акционерного капитала и нераспределенной прибыли), и обязательств.
Отчет о финансовом положении помогает пользователям финансовой отчетности оценить финансовое состояние компании. Более того, сопоставление данных за последовательный ряд отчетных периодов позволяет выявить тренды изменения финансового состояния компании. Это особенно полезно при оценке риска ликвидности, кредитного риска и бизнес-риска. Когда бухгалтерский баланс используют в сочетании с другими финансовыми отчетами предприятия и финансовыми отчетами конкурентов, он помогает найти связи и направления, показывающие актуальные проблемы или сферы для дальнейшего улучшения деятельности. Следовательно, анализ отчета о финансовом положении, помогает менеджменту компании прогнозировать сумму, сроки получения и волатильность будущих доходов.
