Tvorba finančního výsledku podniku přímo závisí na výrobních nákladech. Analýza spotřebních položek umožňuje vypočítat náklady na zboží, a tím posoudit oprávněnost nákladů. Položky výrobních nákladů zahrnují přímé a nepřímé náklady. V tomto článku se blíže podíváme na přímé výrobní náklady.
Nákladové položky do přímých nákladů se tvoří na účtu 20 „Hlavní výroba“. V souvislosti s různými typy komerčních aktivit organizace nezávisle generují přímé výrobní náklady a registrují je v účetních zásadách podniku.
Přímé výrobní náklady jsou výdaje organizace na výrobu zboží a výrobků, které byly přímo použity k výrobě těchto výrobků.
Obecně uznávaná klasifikace nákladových položek do přímých nákladů zahrnuje:
Materiálové náklady jsou hlavní složkou výroby vyráběných produktů. Patří sem pořizovací náklady:
Nákladová položka - mzdy zaměstnanců zahrnuje všechny druhy časového rozlišení:
Přímé výrobní náklady musí zahrnovat příjmy těch zaměstnanců, kteří přímo pracují ve výrobě produktů.
Zaměstnavatel zároveň odvádí daně do mimorozpočtových fondů z výše mezd zaměstnanců:
Zaměstnavatel převádí z vlastních prostředků podniku.
Mezi přímé výdaje na potřeby výroby patří i odpisy dlouhodobého majetku, pomocí kterého se provádějí výrobní práce na výrobu výrobků.
Rady pro výrobní manažery: při sestavování účetní politiky podniku určete složení dlouhodobého majetku, který bude použit k výrobě produktů. V opačném případě mohou při kontrole finančními úřady nastat problémy se správným výpočtem daně z příjmu.
Platba cizím organizacím za provádění výrobních služeb (testování kvality výrobků, opravy dlouhodobého majetku, provádění měření spotřeby vody, tepla, dopravní služby v rámci podniku za přepravu zboží mezi sklady);
V podnikání existují dvě velké skupiny nákladů: přímé a nepřímé náklady. Tyto náklady mají různý vliv na výrobní náklady; analýzou nákladů lze posoudit účinnost provedených akcí.
Náklady na konečný produkt zcela závisí na přímých výrobních nákladech. Nepřevádějí se do budoucích období ani se nerozkládají na části. Všechny komponenty jsou zahrnuty v odhadu nákladů na jednu jednotku výroby.
Nepřímé náklady jsou v určitých částech zahrnuty do nákladů; Mohou být konstantní nebo proměnlivé. Například: výdaje na výplatu mezd správnímu oddělení (fixní), expedice zboží ve větším množství, než se očekávalo - náklady na benzín, dopravu atd. (proměnné).
Na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“ se inkasují transakce přímé výrobní náklady související s výrobou zboží a poskytováním služeb.
Kreditní zůstatek účtu 20 odráží celkové výrobní náklady, které se odepisují na vrub účtů 40,43,90.
Na základě primárních dokumentů je veden kompletní záznam o obchodních aktivitách podniku. Při předávání materiálů nebo surovin do výroby vyplňuje hmotně odpovědná osoba (jmenovaná na příkaz vedoucího) prvotní doklady. Tyto zahrnují:
To je užitečné vědět: finanční úřady dávají výrobcům právo, kromě výše uvedených primárních dokumentů, na lepší kontrolu výrobního procesu, používat samostatně vyvinuté další účetní a skladové evidence.
Uveďme příklad výpočtu nákladů na jedny šaty v šicím studiu „Ministka“.
K ušití jedněch šatů jsou nutné následující náklady:
Celkové naběhlé daně: 72,96 RUB.
CELKOVÉ náklady na přímé náklady na jednu jednotku šití textilního výrobku (šaty) jsou 645,96 rublů.
Prodejní cena šitých šatů zahrnuje: materiály 260+20%=312 rublů. a cena práce je 800 rublů. Celkové náklady na prodej šatů jsou 1 112 rublů.
Zisk podniku z přímých nákladů je 466,04 rublů. z jedněch šatů.
Výrobní náklady spojené s výrobou jakéhokoli produktu jsou zahrnuty v pořizovací ceně. V účetní politice podniku je zvolená metoda rozdělení nákladů klasifikována na přímé výrobní náklady a nepřímé náklady. V malých podnicích není rozdělení nákladů složité, ve velkých podnicích je vhodné formulovat kalkulace podle výrobních cyklů.
Každý podnik vynakládá určité zdroje při výrobě produktů nebo poskytování služeb. Všechny její výdaje jsou rozděleny na přímé a nepřímé. Přímé náklady zahrnují náklady spojené přímo s procesem výroby produktu nebo poskytování služby a zahrnuté do nákladové ceny přímou metodou. Stejně jako ostatní výrobní náklady jsou seskupeny podle místa původu (místa, dílny, jiné strukturální jednotky), nositelů nákladů (typ produktu nebo služby) a typu nákladů (ekonomicky homogenní prvky).
mzdové náklady;
Srážky z platu;
Odpisy;
Ostatní výdaje související s hlavní činností.
Podívejme se blíže na to, co tyto ekonomické prvky zahrnují. Materiálové náklady zahrnují veškeré vynaložené náklady na materiál (kromě výrobků vlastní výroby):
Základní materiály, suroviny;
Nakupované polotovary, komponenty;
Palivo, elektřina;
Náhradní díly;
Konstrukční materiály;
Pomocné materiály.
Přímé náklady na materiálové zdroje se snižují o výši nákladů na veškerý vratný odpad (zbytky surovin, materiálové zdroje vznikající při výrobě výrobků nebo služeb).
Jedním z důležitých bodů při výpočtu daně z příjmu je rozdělení vynaložených nákladů na přímé a nepřímé. Analýza přímých materiálových nákladů je relevantní zejména pro instituce, které ve svém účetnictví používají akruální metodu. U ostatních organizací, které preferovaly hotovostní metodu, není potřeba rozdělovat výdaje podle jejich charakteristiky na nepřímé a přímé a promítnout dostupné údaje o výrobních a prodejních nákladech do daňového přiznání.
Náklady je možné seskupit na základě několika charakteristik: podle typu, podle místa původu a s přihlédnutím k jejich roli ve výrobním procesu. Rozdělení nákladů na přímé a nepřímé je důležité při stanovení konečných nákladů výroby.
Při klasifikaci přímých a nepřímých nákladů se řídí potřebou přiřadit přímé náklady přímo výrobnímu cyklu. Pokud zdroje nelze klasifikovat jako nedílnou součást výroby, lze takové náklady klasifikovat jako nepřímé.
Všechny nuance účtování přímých nákladů ve vztahu k výrobním institucím a organizacím působícím v sektoru služeb se promítají do čl. 318 Daňový řád Ruské federace. Stanoveno v čl. 320 daňového řádu Ruské federace jsou podmínky určeny pro obchodní podniky.
Na základě ustanovení Čl. 318 daňového řádu Ruské federace zahrnují přímé náklady následující položky:
Uvedený druh výdajů je považován za základní. Ruské právní předpisy však nemají jasnou definici přímých nákladů. Organizace mají proto právo upravit skladbu těchto výdajů s přihlédnutím ke specifikům vlastní činnosti. Provedené úkony by měly být promítnuty do účetního postupu s přiloženým seznamem přímých výdajů, které budou v této funkci vystupovat v účetnictví za více než 2 zdaňovací období. Výčet použitých přímých výdajů by měl podle doporučení ministerstva financí co nejvíce přiblížit daňové a účetní účetnictví.
Úředníci Federální daňové služby připomínají, že přiřazování výdajů obdržených v průběhu činností k určitému druhu nákladů musí mít přiměřené ekonomické odůvodnění. Za nepřímé lze považovat pouze ty výdaje, které nelze klasifikovat jako přímé.
Existuje určité pravidlo, podle kterého se účtují přímé výrobní náklady: při výpočtu daně z příjmu se přímé výrobní náklady zohledňují v části, která se přímo týká prodaného zboží nebo poskytovaných služeb. Zbývající částky přímých nákladů lze připsat jak nedokončené výrobě, tak i zohlednit při následné expedici produktů ze skladu. Nedochází tak k odpisu přímých výdajů, které nesouvisejí s expedovanými produkty zdaňovacího (vykazovacího) období, což ovlivňuje konečnou výši výsledné daně.
Při sestavování účtů. Účtování přímých výdajů se obvykle zohledňuje na účtu. 20, stejně jako počítat. 23. Tvorba těchto nákladů se odráží v následujících položkách:
Dt 20 (23) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70.
Půjčka zohledňuje zdroje přímých výdajů.
V organizacích působících v odvětví obchodu se přímé náklady promítají na účet 41 Hotové výrobky a zahrnují se do nákladů. Přímé náklady zahrnují nakoupené zboží určené k dalšímu prodeji a také náklady na dopravu. Náklady na dopravu jsou v tomto případě zohledněny z hlediska nákladů na dodání zboží do skladu kupujícího. Ostatní náklady na dopravu lze klasifikovat jako nepřímé.
Ostatní náklady, které vznikají při podnikatelské činnosti účetní jednotky a nesouvisejí s přímými náklady, jsou klasifikovány jako nepřímé. Jejich celková výše je zahrnuta do nákladů běžného období. Výjimkou jsou neprovozní náklady, které se účtují jako samostatná položka.
Nepřímé náklady mohou být spojeny s výrobou produktů (poskytování služeb), ale není možné konkrétně přiřadit celou jejich výši k nákladům na určitý druh zboží (služeb). Z tohoto důvodu se nepřímé náklady rozdělují proporcionálně. Zde se berou v úvahu všeobecné a další všeobecné výrobní náklady.
Při stanovení nepřímých nákladů se organizace řídí seznamem přímých nákladů stanoveným v účetní politice. Všechny ostatní, kromě neprovozních, lze klasifikovat jako nepřímé.
Pro poplatníky je výhodnější zahrnout co nejvíce nepřímých nákladů, protože je lze zcela odepsat ve zdaňovacím (vykazovacím) období. Zatímco přímé náklady lze zohlednit pouze částečně v závislosti na prodaném zboží (poskytnutých službách), zůstatku výrobků na skladě a nedokončené výrobě. Zvýšení výdajů směrem k nepřímým umožňuje jejich plné zohlednění a úsporu na odvodech daní.
U organizací poskytujících služby je možné všechny náklady klasifikovat jako nepřímé. Měli by však toto právo zakotvit také v účetních zásadách podniku. Podle ministerstva financí podniky vykonávající určité druhy prací nemají právo plně kvalifikovat své výdaje jako nepřímé.
Ne všechny nepřímé náklady se při odepisování řídí obecným pravidlem:
Nepřímými náklady v obchodních organizacích jsou údržba prostor (včetně plateb energií), výdaje na reprezentaci, mzdové náklady, náklady na ostatní daně a poplatky. To může zahrnovat náklady na dopravu, pokud přímo nesouvisí s dodáním zboží zákazníkům.
V zátoce. Při účtování nepřímých nákladů se v závislosti na druhu činnosti společnosti používají následující účty:
Účetní zápisy vypadají takto:
Dt 25 (26, 44) ― Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,
kde Kt je zdrojem nákladů.
Náklady podniku nelze přisuzovat pouze přímým, bez nepřímých. V daňovém účetnictví jsou náklady organizace na výrobu a prodej rozděleny do dvou skupin: přímé a nepřímé. Tento postup je stanoven článkem 318 odst. 1 a daňovým řádem Ruské federace.
Odůvodnění této pozice je uvedeno níže v materiálech systému Glavbukh
V daňovém účetnictví jsou náklady organizace na výrobu a prodej rozděleny do dvou skupin:
Organizace musí nezávisle stanovit přesný seznam přímých nákladů spojených s výrobou a prodejem (ustanovení 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace). Vytvořte takový seznam a konsolidujte jej ve svých účetních zásadách pro daňové účely. Sestavení seznamu přímých nákladů musí být ekonomicky odůvodněné. Náklady musí být rozloženy s přihlédnutím k charakteristikám technologického procesu a oborovým specifikům. Za nepřímé lze přitom uznat pouze ty náklady, které nelze z objektivních důvodů klasifikovat jako přímé. Například náklady na suroviny a materiály, které jsou zahrnuty do jednotkových nákladů výroby, jsou vždy přímé a nelze je klasifikovat jako nepřímé náklady. Podobná vysvětlení obsahuje dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 24. února 2011 č. KE-4-3/2952. Platnost tohoto závěru potvrzuje rozhodčí praxe (viz např. rozsudek Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 13. května 2010 č. VAS-5306/10, usnesení Federální antimonopolní služby Ural Okres ze dne 25. února 2010 č. F09-799/10-S3).
Při stanovení seznamu přímých výdajů pro daňové účetnictví může organizace použít podobný seznam, který používá v účetnictví (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. května 2012 č. 03-03-06/1/283).
Náklady, které se vztahují k přímým výdajům, jsou zahrnuty do základu daně při prodeji výrobků (práce), v jejichž nákladech jsou zohledněny (odstavec 2, odstavec 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace) . Nepřímé náklady by měly být zohledněny v nákladech období, kdy vznikly (článek 272 čl. 318 odst. 2, článek 272 daňového řádu Ruské federace).
Organizace poskytuje služby
Organizace, které poskytují služby, mohou rozdělovat náklady na přímé a nepřímé ve stejném pořadí jako ty výrobní.* Měly by také vytvořit seznam přímých nákladů a konsolidovat jej ve svých účetních zásadách. Existuje však významný rozdíl mezi pravidly pro uznávání výdajů pro výrobní organizace a pro organizace, které se specializují na poskytování služeb.
Pro daňové účely se služba uznává jako činnost, jejíž výsledky nemají materiální vyjádření a jsou prodávány a spotřebovávány v procesu její realizace (článek 5 článku 38 daňového řádu Ruské federace). V tomto ohledu nejsou organizace poskytující služby (například auditorské společnosti) povinny rozdělit přímé náklady mezi náklady běžného daňového (vykazovacího) období a náklady na služby, které zákazníci na konci tohoto období nepřijali (odstavec 3). , odstavec 2, článek 318 daňového řádu RF, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 15. června 2011 č. 03-03-06/1/348). Mají právo uznat veškeré vynaložené výdaje (přímé i nepřímé) v běžném zdaňovacím (vykazovacím) období. V tomto případě musí být takový postup pro účtování přímých nákladů stanoven v účetních zásadách ().
Obchodní organizace
U obchodních organizací je seznam přímých výdajů pevný. Je uveden v daňovém řádu Ruské federace. Přímé náklady zahrnují:*
Všechny ostatní náklady obchodních organizací, s výjimkou neprovozních, jsou klasifikovány jako nepřímé náklady (článek 320 daňového řádu Ruské federace odst. 3 daňového řádu Ruské federace).
Elena Popová, státní poradce daňové služby Ruské federace, 1. pozice
odměňování obecného institucionálního personálu;
časové rozlišení mezd obecného institucionálního (správního a ekonomického) personálu;
energetické a obchodní výdaje (náklady na materiál a předměty běžného podnikání, kancelářské potřeby, zásoby a platby za služby včetně nákladů na běžné opravy apod.);
náklady na služební cesty a služební cesty;
opotřebení měkkého vybavení na pomocných odděleních;
odpisy (opotřebení) budov, staveb a jiného dlouhodobého majetku, který přímo nesouvisí s poskytováním zdravotnických služeb;
jiné náklady.
Uvažujme o postupu stanovení přímých nákladů. Kalkulace mzdových nákladů na konkrétní zdravotní výkon se provádí samostatně pro každou kategorii personálu na základě průměrné mzdy zaměstnanců na oddělení v souladu s tarifními seznamy a stanovenými normami mzdových nákladů za poskytování těchto služeb.
Zt Main = Zt VR: (Fr VR* Kpoužít vr* S t v p) +Zt Av: (Fr av * Kisp st*tcp),
Kde: 3krát, 3krát– mzdový fond příslušné kategorie personálu za zúčtovací období;
FR VR, FR SR– fond pracovní doby odpovídající kategorie zaměstnanců vypočtený v konvenčních jednotkách pracovní náročnosti za zúčtovací období;
tвp tcp– doba poskytování zdravotních služeb odpovídající kategorii personálu v konvenčních jednotkách pracovní náročnosti.
NApoužít vr, TOisp st– standardní koeficient využití pracovní doby zdravotnického personálu přímo k provádění diagnostických a léčebných prací, výzkumu a postupů.
Obecně NAisp určeno vzorcem:
NAisp= Fpoužít vr: Fr vr,
Kde Fpoužít vr– fond na využití času pro přímou realizaci diagnostických a léčebných prací.
fr vr– zřízený fond pracovní doby pro zdravotnický personál v souladu s pokyny Ministerstva práce a sociálního rozvoje Ruska za příslušné zúčtovací období.
Celkové mzdové náklady na konkrétní lékařskou službu:
Zt us = Zt hlavní * (1+Ku) * (1+Kd) ,
Kde Ku– mzdový koeficient pro všeobecný institucionální personál;
CD– dodatečný platový koeficient
Časové rozlišení mezd (NZ) jsou stanoveny právními předpisy Ruské federace jako procento ze mzdového fondu. V současné době se sazba jednotného časového rozlišení sociální daně rovná 26 % mzdového fondu:
NZ us = Zt us * 0,26
Náklady na léky a obvazy (M) zahrnout:
náklady na léky, obvazy, chemická činidla, jednorázové zásoby,
náklady na nákup minerálních vod, sér, vakcín, vitamínů, dezinfekčních prostředků atd., filmů na RTG, materiálů na výrobu rozborů v objemu a rozsahu zajišťujících kvalitní lékařskou péči, jakož i náklady na úhradu na náklady na analýzy provedené v jiných institucích (při absenci vlastní laboratoře);
platba za dárcovské služby (včetně jejich stravy), nákup krve k transfuzi atd.
Kalkulace za instituci jako celek se provádí na základě údajů z výkazu č. 2 „Výkaz o použití odhadů nákladů rozpočtové organizace“ pro skutečné výdaje za období předcházející kalkulačnímu období.
Výpočty pro oddělení instituce se provádějí pomocí kopií požadavků lékárny.
Obecně lze náklady na léky používané při výkonu lékařských služeb (Mus.) určit podle vzorce:
Mknír= M: [ SVR*Fr vr*NApoužít vr+ Sр*Фp prům*NAisp st*(tр+tр) ] ,
Kde Svr, Sr
Fr vr, Fp prům- roční fond pracovní doby pro odpovídající kategorii zaměstnanců, počítaný v konvenčních jednotkách pracovní náročnosti (CLU);
tvr, tav.– doba poskytování zdravotnických služeb (pracovitost) odpovídající kategorií personálu počítaná v konvenčních jednotkách pracnosti (CUT);
NApoužít vr, TOisp st– standardní koeficient využití pracovní doby zdravotnických míst přímo pro provádění diagnostických a léčebných prací, výzkumu, postupů;
M– náklady na léky.
Náklady na výživu pacientů v nemocnici jsou stanoveny na lůžko a den zvlášť pro dospělé, děti a osoby se zdravotním postižením z Velké vlastenecké války.
Používají se tři hlavní možnosti výpočtu:
na základě skutečných nákladů;
podle nákladových norem;
podle přirozené spotřeby produktů.
Tabulka 1. - Výpočet nákladů na potraviny.
Na základě míry spotřeby každého potravinářského produktu a jeho ceny jsou stanoveny denní náklady na jídlo, které odpovídají nákladům na jeden lůžkoden.
Pro výpočet zásob potravin použijte příkaz Ministerstva zdravotnictví Ruské federace ze dne 5.8.2003. č. 330 „O opatřeních ke zlepšení léčebné výživy“.
Průměrná denní sada potravin se liší v sadě a množství produktu, a tedy v ceně.
V souladu s výše uvedeným zákonem je stanoveno pět druhů diet:
Standard;
s mechanickou a chemickou úsporou;
se zvýšeným množstvím bílkovin (s vysokým obsahem bílkovin);
se sníženým množstvím bílkovin;
se sníženým obsahem kalorií.
Výpočet výdajů na měkké vybavení se provádí na základě jeho opotřebení (skutečný odpis dle zákona), bez ohledu na způsob převodu hodnoty přijatý v souladu s účetní politikou zdravotnického zařízení (nařízení ministerstva of Finance of Russia ze dne 15. června 1998 č. 25-n)
Obecně lze náklady určit podle vzorce:
Aknír= [ ANDS: (SVR*Fr vr* TOpoužít vr+Sav*Fp prům*NAisp st) ] * (televize + televizor),
Kde S vr, Scp– počet míst lékařů, resp. sesterského personálu oddělení;
Fr vr,Fp prům– roční fond pracovní doby pro odpovídající kategorii personálu, počítaný v konvenčních jednotkách pracovní náročnosti (CLU);
tvr, tav– doba poskytování zdravotních služeb (pracnost) příslušné kategorie personálu, počítaná v konvenčních jednotkách pracovní náročnosti (CUT);
NApoužít vr, TOisp st– standardní koeficient využití pracovní doby pro pozice zdravotnického personálu přímo pro provádění diagnostických a léčebných prací, výzkumu, postupů;
AS– odpisy měkkého zařízení (odpisem).
Odpisy zařízení zahrnutého do dlouhodobého majetku na lékařskou službu (I h) se zohledňují v poměru k době poskytování služby. Roční výše odpisů (Izg) každého typu zařízení je vypočtena na základě účetní hodnoty dlouhodobého majetku (B o), kterou lze zjistit z „karty dlouhodobého majetku“ a stanovené odpisové sazby (N opotřebení).
Množství ročního opotřebení zařízení je určeno vzorcem:
Az g= BÓ *Nobruba
Óyc= Az g: (Si*Fp i *KA C P i )*ti,
Kde Si– počet personálních pozic poskytujících služby pomocí tohoto zařízení;
Fp i , TOisp i– roční fond pracovní doby a koeficient využití pracovní doby zaměstnanců;
Ti– doba poskytování lékařských služeb;
Az g– opotřebení zdravotnického zařízení používaného při poskytování konkrétní lékařské služby.
Ale stanovení výše nákladů na výkon zdravotních a nelékařských výkonů bude neúplné, pokud nezohledníme náklady spojené s údržbou různých jednotek zdravotnického zařízení, které nemají lékařskou povahu.
Aby se tyto výdaje zohlednily v nákladech na lékařské služby, jsou strukturální divize zdravotnického zařízení rozděleny na hlavní a pomocné.
NA hlavní Patří sem specializovaná oddělení nemocnic, oddělení (ordinace) poliklinik, diagnostická centra, paraklinická (terapeutická a diagnostická) oddělení a pracoviště, ve kterých jsou pacientovi poskytovány lékařské služby.
NA pomocný divize zahrnují všeobecné institucionální služby, které podporují činnost klinických a léčebných a diagnostických oddělení (administrativa, personální oddělení, účtárna, podatelna, prádelna, stravovací oddělení a další).
Při výpočtu nákladů na placené lékařské služby byste měli správně rozdělit náklady na nemocniční pomocné služby, které jsou nepřímé povahy, a převést je na hlavní oddělení.
